試述唐代租庸調制之內容及其破壞原因。

唐代的租庸調制，承襲了北魏的稅收項目，配合著均田制一起施行。租庸調制於唐初實施，但自安史之亂後，問題漸多，趨於破壞，於是在德宗時以兩稅取代之。現分述租庸調制之內容及其後破壞的原因於下:

租庸調制是配合均田制而實施。唐代規定丁男十八歲以上，授田百畝，其中二十畝為永業田，八十畝為口分田，老死還官。人民向政府取田而登記戶籍，政府依據授田紀錄而向人民徵收租庸調。均田制以男丁為單位而授田，租庸調制也是以丁作為徵收對象。又因為均田制中所有領田者，皆領定額的田，故此制中以廿一至六十歲的男子為丁，不論貧富，一律繳納定額的租庸調。

唐代租庸調制有分課戶與免課戶。課戶就是要繳納租庸調的丁，免課戶則是得到優待而免租唐調的丁，例如親皇，勳官，及民戶中的老疾，僧尼，工商者等。

所謂租，即田租。向政府取田的男丁，每年要納粟二石。而庸則是力役。男丁每年替政府服役二十日，閏月加二日，國家有特殊事故，加役十五日的免調，加三十日者，租調皆免。不服役者每日折納絹三尺。調是戶調，男丁隨鄉土所產而納。產絲的鄉，其男丁每年納綾、絹、絁各二丈，另棉三兩;非產絲之鄉，其丁每年納布二丈五尺，另麻三斤。

除了按丁徵收定額的租庸調外，人民還須負擔雜徭和色役。雜役和色役都是人民為地方政府作的臨時役務，徵收的對象，不限於課戶，連免課戶的丁男，也須服役，但徵發以先富後貧，先多丁後少丁。外，人民亦要負擔戶稅與稅，徵收的對象也不分課戶與免課戶，以戶為徵收單位。

唐初施行兩稅制時，運作良好，輕徭薄賦，人民生活安定，國家收入穩定。但自安史亂後，戶籍失修，生產破壞，國家支出大增，舊有的租庸調制已不合時宜，不得不以兩稅制取代之。

租庸調破壞的原因是因為均田制的破壞。上文已說過，租庸調制是要配合均田制的，其後均田制破壞，租庸調亦不可行。唐代人口不斷增加，到後來政府已無足夠土地實行均田制，領田者所得土地不足，但又要繳納定額的租庸調，使農民負擔不來，唯有逃亡，而造成租庸調制的破壞。另外，唐中葉後，土地兼併重。均田令雖然禁止買賣田地，但經府批准，田地仍可轉讓，使免課戶如官僚，寺院等可以兼併土地。失去土地的課戶仍要納租庸調，故在無法負擔的情況下不得不逃亡。大量課戶的逃亡，使政府的徵稅對象減少，削減國家稅收，由此可見租庸調的破壞是因均田制的破壞。

又租庸調制本身存在不少漏洞，以致後來不得不破壞。首先，課戶與免課戶的分別，使免課戶無須負擔負役，並且享有佔田佔地，建立莊園的特權，而且原來針對免課戶的戶稅和地稅，也由課戶一併承擔。而租庸調中的定額稅率，在人人領田一百畝的情況下是公平，但到後來人民領田許多不足百畝，而卻要繳納與領田百畝一樣的稅額，是絕對不公平的，故在不合時宜的情況下，租庸調不可行。

引致租庸調制破壞的另一原因是戶籍散失。租庸調是依照完整戶籍來徵收賦役的。但在開元時代，承平日久，官員疏於整理，丁口死亡，田畝轉讓等未記入戶籍，國家於是失去徵稅根據。德宗時，情況更壞至不可挽救的地步，造成有田者不納稅，無田者仍要負擔之情況，此舉造成人民逃亡，而賦稅卻由逃亡戶的鄰保代交，稱為攤逃，結果更造成惡性循環的逃亡潮，迫使朝廷不得不放棄租庸調而改行兩稅。

最後，租庸調制中以男丁為徵收對象，向其徵收定額的賦役，即是說國家的收入取決於丁的多少，缺乏彈性。自安史亂後，國家支出甚大，國家無法再以租庸調制來維持經濟，於是改行另一較彈性大的兩稅制，使稅收可以田畝為徵收對象，確保收入來源，故租庸調不得不破壞。

總結來說，租庸調在唐初配合均田制的情況下，確是一個利民利國的制度，但隨著歷史的發展，此制本身的漏洞便湧現，再加上其他客觀因素，租庸調制變得不合時宜，故唐不得不以兩稅制取而代之。